Num contexto socioeconômico como o atual, definido pela internacionalização da atividade empresarial e pela tendência de liberalização dos fluxos de capital e de pessoas, a tributação internacional adquire grande importância ao se considerar qualquer negócio realizado fora do nosso país.
Sem dúvida, o estudo da tributação internacional transcende o âmbito das operações de exportação, estando intimamente ligado ao processo de internacionalização de uma empresa. Os investimentos comerciais ou produtivos no exterior consideram a tributação um fator muito mais decisivo do que no âmbito das exportações.
Se um empresário espanhol se preocupa com a tributação de suas operações no país, por que não se preocuparia também com as operações no exterior? O problema surge quando desconhecem as normas tributárias básicas do país de origem dos investimentos, como as alíquotas de impostos ou as formas de repatriar dividendos de uma subsidiária.
Ao analisar a tributação no país de destino do investimento, José Palacios, sócio da Garrigues e responsável pela área de tributação internacional da firma, sugere considerar os diferentes veículos de investimento — subsidiárias, filiais, etc. — e o tipo de presença a ser estabelecida. Além disso, deve-se levar em conta a tributação dos rendimentos do investimento na Espanha. Nesse sentido, "a renda de investimentos no exterior pode ser repatriada por meio de dividendos, pela venda da própria empresa ou atividade, ou por meio de taxas ou royalties recebidos", afirma Palacios; "no entanto, quaisquer deduções para investimentos no exterior só podem ser aplicadas quando houver aumento da atividade exportadora", acrescenta.
Na Espanha, os rendimentos de investimentos estrangeiros podem ser tributados sob dois regimes diferentes. O primeiro aplica-se de forma geral e abrange todos os tipos de rendimentos estrangeiros, independentemente da sua origem. A base tributável é calculada somando-se os rendimentos auferidos na Espanha a esses rendimentos estrangeiros e, em seguida, deduzindo-se os impostos pagos no país de origem até à taxa máxima de imposto espanhola, que é de 35%. "Assim, se foram pagos 28% na fonte, esse será o montante máximo dedutível; se foram pagos 39%, apenas 35% serão dedutíveis", explica José Palacios.
Por outro lado, para rendimentos provenientes de dividendos, ganhos de capital ou lucros de filiais ou subsidiárias, existe um regime de isenção fiscal que permite a exclusão dos montantes originários do estrangeiro do rendimento tributável em Espanha, desde que se verifiquem duas condições: que os impostos tenham sido pagos no estrangeiro e que a origem dos rendimentos esteja relacionada com uma atividade empresarial. Ao contrário do regime geral, esta opção aplica-se quando os rendimentos provêm de países com um regime fiscal semelhante ao espanhol. Os países que aderiram à União Europeia em 2004 possuem este regime. "Não estamos a falar de percentagens semelhantes, mas sim de conceitos fiscais semelhantes", afirma José Palacios, da Garrigues. Embora esta opção de isenção fiscal esteja disponível desde 1996, foi regulamentada por lei a partir de 2000, com todas as vantagens de simplificação processual que tal acarreta para as empresas.
Existem dois tipos básicos de deduções: a dedução para atividades no exterior (DAEX) e a dedução geral para investimentos no exterior. A primeira é a mais utilizada pelas empresas e consiste em uma dedução do imposto devido equivalente a 25% do investimento realizado no capital de uma subsidiária ou filial no exterior. No entanto, a empresa deve demonstrar que esse investimento aumentou o volume de exportações da matriz.
Por sua vez, a Dedução Geral para investimentos no exterior não é compatível com o exposto acima e não pode ser utilizada para investimentos em países da União Europeia, a fim de evitar a concorrência desleal entre empresas.
O empregador também deve considerar a tributação de seus funcionários fora da Espanha. A tributação de expatriados pode ser um fator importante na negociação dos termos. "Ao contrário do que possa parecer, as empresas frequentemente acordam um salário líquido com o funcionário, arcando com os impostos do expatriado; nessas situações, escolher o regime tributário mais adequado pode resultar em economias significativas para a empresa", afirma Palacios. Um elemento fundamental a ser considerado em relação à renda de expatriados é a duração do vínculo empregatício. Para períodos longos, e desde que a residência fiscal seja mantida na Espanha, pode ser aplicável o conceito de "Abono de Expatriação". Este corresponde à diferença paga pelo trabalho realizado no exterior e não está sujeito a tributação. Também é comum o envio de consultores ou assessores para a execução de projetos específicos. Nesse caso de Estadias Temporárias no Exterior, e com um limite de aumento salarial de até € 60.000 por ano em relação ao salário anterior, esses valores são isentos, pois correspondem a trabalho realizado no exterior.
A existência de tratados para evitar a dupla tributação entre países pode facilitar muito as coisas para as empresas internacionais. Embora a legislação espanhola já regule a prevenção da dupla tributação, o principal objetivo desses tratados é o mesmo: evitar a dupla tributação. No entanto, como toda a tributação é realizada na fonte, os tratados geralmente estabelecem limitações e exceções. "Talvez o elemento mais importante dos tratados para evitar a dupla tributação seja tudo o que se relaciona à segurança jurídica quanto à definição do fato gerador, isenções, alíquotas de impostos, etc., e à não discriminação contra contribuintes nacionais", afirma Palacios.
O regime dos exportadores
Para as empresas, é vantajoso se registrar no regime tributário para exportadores, pois terão direito ao reembolso de qualquer saldo devedor ao final de cada período fiscal, até o limite resultante da aplicação da alíquota geral sobre o valor total das transações realizadas durante esse período. "Em última análise, ao preencher o formulário 330 (mensal) em vez do formulário 300 (trimestral), os reembolsos são processados com mais eficiência", afirma Félix Quintana, CEO da Quintana y Asociados.
As empresas que, durante o ano civil imediatamente anterior ou durante o ano civil em curso, tenham realizado operações isentas com um montante total superior a 120.202,42 euros podem ser elegíveis para o regime de exportadores.
Em relação à documentação necessária para exercer o direito ao reembolso, Quintana explica: "Os contribuintes devem se inscrever no Cadastro de Exportadores e Outros Operadores Econômicos nas instalações da Agência de Administração Tributária do Estado, apresentando o formulário 0.37, indicando seu pedido de inclusão neste regime." Devem também apresentar os Documentos Administrativos Únicos (DAUs) relativos às suas exportações. "Ou seja, uma lista de todas as faturas emitidas de 1º de janeiro até o final do mês em que o valor ultrapasse € 120.202,42", afirma Luis Ayala, da Confederação Regional de Empresários de Aragão (CREA). Deve ainda ser apresentado um formulário devidamente preenchido do banco onde o reembolso será depositado.
Os pedidos de inclusão ou exclusão deste regime devem ser submetidos em janeiro do ano em que a alteração entrará em vigor. No entanto, se o volume de transações ultrapassar o limite estabelecido no ano corrente, os pedidos devem ser submetidos entre o dia seguinte ao da ultrapassagem do limite e o último dia do prazo de entrega da declaração de impostos correspondente.
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